|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ БЮРО МЕЖПАРЛАМЕНТСКОЙ АССАМБЛЕИ ЕВРАЗИЙСКОГО
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СООБЩЕСТВА
8 октября 2004 г. № 10
г.Бишкек
О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ГАРМОНИЗАЦИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ ГОСУДАРСТВ -
ЧЛЕНОВ ЕврАзЭС В СФЕРЕ РЕГЛАМЕНТАЦИИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ (НА ОСНОВЕ
СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОГО АНАЛИЗА НАЦИОНАЛЬНЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ)
Бюро Межпарламентской Ассамблеи ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Одобрить Рекомендации по гармонизации законодательств
государств - членов ЕврАзЭС в сфере регламентации взимания налога на
добавленную стоимость и акцизов, подготовленные на основе
сравнительно-правового анализа национальных законодательств
(приложения 1, 2).
2. Направить указанные документы в парламенты государств -
членов ЕврАзЭС, Секретариат Интеграционного Комитета для
использования в практической деятельности.
Председатель Межпарламентской Ассамблеи Н.Абыкаев
Приложение 1
к постановлению
Бюро МПА ЕврАзЭС
08.10.2004 № 10
РЕКОМЕНДАЦИИ
по гармонизации законодательств государств - членов ЕврАзЭС
в сфере регламентации взимания налога на добавленную
стоимость и акцизов
(на основе сравнительно-правового анализа национальных
законодательств)
Вопросы сближения налоговых систем государств - членов ЕврАзЭС
являются одними из необходимых и основных в развитии Сообщества.
Приоритетными направлениями развития ЕврАзЭС на 2003-2006 и
последующие годы в области налоговой политики, в сфере косвенного
налогообложения предусмотрено осуществление следующих мероприятий:
- переход к единым правилам взимания косвенных налогов при
экспорте в третьи страны, включая унификацию порядка и сроков
возврата НДС;
- сближение ставок акцизов;
- принятие единого порядка администрирования косвенных налогов
в случае отмены таможенного оформления товаров, перемещаемых в
рамках взаимной торговли государств - членов ЕврАзЭС, учитывая
унификацию принципов взимания НДС и создания единого реестра
налогоплательщиков НДС.
Настоящие рекомендации разработаны в целях решения указанных
задач и подготовки предложений по гармонизации национальных
законодательств государств - членов ЕврАзЭС в сфере налогообложения.
Рекомендации подготовлены на основе сравнительно-правового
анализа правовых актов государств - членов ЕврАзЭС в области
налогообложения и международных соглашений в области косвенных
налогов: налога на добавленную стоимость и акцизов.
Актуальность рассматриваемого направления обусловлена также
тем, что в настоящее время государства Сообщества находятся на
завершающем этапе процесса перехода к взиманию косвенных налогов по
принципу "страны назначения", причем в полном объеме, без изъятий,
включая природный газ, нефть и газовый конденсат.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным
косвенным налогом и важным источником доходной части бюджета
вышеперечисленных стран. Во всех государствах, исходя из сущности
НДС, налогом на добавленную стоимость облагаются операции по
поставке товаров и оказанию услуг, кроме тех случаев, когда
конкретные виды деятельности либо товары и/или услуги освобождены от
обложения НДС.
Акциз также является важнейшим элементом современной налоговой
системы.
Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем
большинстве стран являются предметы не первой необходимости -
алкогольные напитки, табачные изделия, предметы роскоши и другие
товары, производимые в небольшом количестве и вследствие этого
имеющие высокие цены, потребляемые наиболее высокообеспеченными
слоями общества. По мере развития производства тех или иных видов
продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список
подакцизных товаров периодически пересматривается. При этом
большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, с целью
увеличения налоговых поступлений.
Для достижения фискальной цели акцизы, во-первых, должны быть
просты как в организации, так и в применении, что достигается за
счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В
настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных
товаров табаком, алкогольной продукцией и нефтепродуктами. Доходы от
этих товарных групп достаточно высоки, круг их производителей
относительно узок, и большинство товарных категорий четко
определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки.
Если местные акцизы значительно больше соответствующих налогов в
соседних странах, то проблемой становится контрабанда подакцизных
товаров. Кроме того, при слишком высоких ставках акцизов может
возрасти нелегальное производство облагаемых акцизами товаров.
В-третьих, акцизы должны взиматься как можно раньше в цепочке
начисления добавленной стоимости, т.е. они должны уплачиваться либо
в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент
производства (или отгрузки) товара.
Основываясь на результатах проведенного анализа, следует
отметить, что многие проблемы в рассматриваемой сфере возникают в
связи с неправильным толкованием положений налоговых кодексов и
законов. Для эффективного функционирования единой налоговой системы
необходимо точное, полное и четко сформулированное законодательное
обеспечение процессов налогообложения, что может быть достигнуто
только при использовании единообразной, последовательной и понятной
налоговой терминологии. В связи с этим предлагается установить в
национальных законах Российской Федерации, Республики Казахстан,
Кыргызской Республики, Республики Таджикистан и Республики Беларусь
единые понятия налоговой базы, налогового периода, порядка
исчисления налога, сроков уплаты путем внесения изменений в
соответствующие законодательные акты и использования отдельных
статей, регламентирующих вышеуказанные понятия.
Налоговые кодексы Российской Федерации, Республики Казахстан,
Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость"
устанавливают налоговый период по налогу на добавленную стоимость,
который равен календарному месяцу (кварталу - для отдельной группы
плательщиков). В налоговых кодексах Кыргызской Республики и
Республики Таджикистан имеется только понятие отчетного (не
налогового) периода по НДС. В законодательных актах Республики
Беларусь, Кыргызской Республики и Республики Таджикистан нет статей,
устанавливающих налоговый период по акцизам, что приводит к
усложнению порядка их исчисления и уплаты. В этой связи предлагается
применять единый подход к определению даты налогового обязательства
и сроков уплаты налога и с этой целью определить в качестве единого
налогового периода по налогу на добавленную стоимость и акцизу в
нормативных актах республик календарный месяц.
Ставки по НДС различны в государствах - членах Сообщества: 18%,
10%, 0% - в Российской Федерации и Республике Беларусь; 15%, 0% - в
Республике Казахстан, 20%, 0% - в Кыргызской Республике и Республике
Таджикистан. Целесообразно установить единую ставку налога на
добавленную стоимость для стран - членов ЕврАзЭС. При этом нулевая
ставка НДС должна применяться только для экспорта товаров.
В целях пресечения уклонения от уплаты налогов следует отменить
освобождение от НДС, предоставляемое предприятиям, использующим труд
инвалидов и находящимся в собственности общественных организаций
инвалидов, заменив их прямыми дотациями из бюджета.
В ходе сравнительно-правового анализа установлен ряд проблемных
вопросов по порядку взимания косвенных налогов при осуществлении
внешнеторговых операций между государствами - членами ЕврАзЭС,
которые требуют решения на межгосударственном уровне. В частности,
необходимо урегулировать вопросы, связанные с порядком подтверждения
факта экспорта товаров, предусматривающим документальное
подтверждение соответствующими отметками таможенных органов
государства-продавца факта вывоза с его территории экспортируемого
товара и таможенных органов государства-покупателя - факта ввоза
данного товара на его территорию. Так как участники
внешнеэкономической деятельности сталкиваются с проблемой
подтверждения экспорта, то для возврата НДС требуется достаточно
много времени, в результате чего суммы НДС извлекаются из оборота.
Кроме того, проблемы в подтверждении экспорта возникают из-за того,
что в каждой стране оформляются различные документы, которые не
могут находиться у экспортера.
Учитывая положения международных договоров и соглашений,
предлагается унифицировать единый перечень документов для
подтверждения налоговой ставки "ноль процентов" и принять за основу
перечень, приведенный в Соглашении о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между
государствами - участниками Содружества Независимых Государств (25
ноября 1998 года). Государства - члены ЕврАзЭС перешли на принцип
"страны назначения", который предусматривает применение нулевой
ставки НДС при экспорте и возврат НДС из бюджета по ресурсам,
использованным на экспортируемые товары.
В странах ЕврАзЭС установлены различные по продолжительности
сроки возврата НДС. Процедура возврата слишком усложнена, что
приводит к несвоевременному возврату налога. Несвоевременный возврат
приводит к двум негативным последствиям:
- снижается экономическая активность предприятий, поскольку
происходит отвлечение оборотных средств у налогоплательщиков и, как
следствие, снижаются объемы производства;
- увеличиваются экспортные цены на сумму невозмещенного НДС,
что, по сути, приводит к скрытому двойному налогообложению. В связи
с этим представляется целесообразным унифицировать сроки возврата
НДС.
Необходимо создать единую систему администрирования
налогообложения косвенными налогами при импорте товаров и их
производстве. Для создания единой системы администрирования
косвенных налогов при взаимной торговле между странами ЕврАзЭС
следует наладить информационный обмен по линии таможенных и
налоговых органов между государствами Сообщества с помощью
информационных систем. Необходимые соглашения о сотрудничестве в
этой сфере имеются.
Предлагается сформировать в Российской Федерации и Кыргызской
Республике гибкую систему принятия решений по изменению ставок
акцизов, позволяющую в минимальные сроки производить их
корректировку.
Межгосударственный Совет ЕврАзЭС своим решением от 14 сентября
2001 года № 28 "О дальнейшей гармонизации акцизной политики
государств - членов ЕврАзЭС" утвердил базовый перечень и минимальные
ставки на подакцизные товары, производимые и ввозимые на таможенные
территории государств - членов ЕврАзЭС. В настоящее время
минимальные ставки акцизов не установлены только на спирт этиловый и
алкогольную продукцию, вошедшие в базовый перечень подакцизных
товаров. Представляется целесообразным установить в Базовом перечне
подакцизных товаров, производимых и ввозимых на таможенные
территории государств - членов ЕврАзЭС, минимальные ставки акцизов
на спирт этиловый и алкогольную продукцию, а также завершить
приведение кодов и единиц измерения подакцизных товаров в
соответствие с Товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности государств - членов ЕврАзЭС.
Государствам - членам Сообщества предлагается ввести
"смешанную" систему взимания акциза на табачные изделия, для того
чтобы адаптировать налоговые законодательства к общепринятым в
экономически развитых странах стандартам.
Приложение 2
к постановлению
Бюро МПА ЕврАзЭС
08.10.2004 № 10
СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ
законодательств государств - членов Евразийского экономического
сообщества в налоговой сфере в части косвенных налогов
(налог на добавленную стоимость и акциз)
1. Общие положения
Целью проведения сравнительно-правового анализа налоговых
законодательств государств - членов ЕврАзЭС является подготовка
предложений по гармонизации национальных законодательств государств
Сообщества в сфере налогообложения.
В настоящее время, сохранив функции основного рычага пополнения
бюджета, налогообложение оказывает значительное влияние на
международное размещение производств, прямые и портфельные
инвестиции, деятельность финансовых рынков.
Новая роль налогообложения проявляется в рамках
функционирования различных интеграционных группировок, в том числе и
межгосударственных союзов. Так, например, гармонизация
налогообложения является в настоящее время одним из перспективных
элементов развития СНГ.
Основы для гармонизации налогообложения в рамках СНГ были
заложены в Соглашении между правительствами государств - участников
Содружества Независимых Государств о согласованных принципах
налоговой политики (Москва, 13 марта 1992 г.). В соответствии с
данным документом, страны СНГ обязывались проводить согласованную
налоговую политику на основе унификации принципов и правил
налогообложения и применять единый перечень основных налогов,
затрагивающих интересы всех входящих в Содружество государств.
Основная цель гармонизации налогообложения в рамках СНГ заключается
в правовом обеспечении развития инвестиционной и других форм
финансово-хозяйственной деятельности на территории всех государств -
участников СНГ. С этой целью было решено координировать на основе
сближения и унификации следующие положения законодательства о
налогах:
а) в области налога на прибыль (доходы) предприятий,
объединений, организаций и их филиалов - правила определения
субъектов и объектов налогообложения и порядок учета затрат на
производство и реализацию продукции;
б) в области подоходного налога с физических лиц - принципы
определения облагаемых доходов и доходов, не подлежащих
налогообложению;
в) в области налога на добавленную стоимость - применение
единой ставки налога и унифицированного порядка исчисления и уплаты
этого налога.
К сожалению, это Соглашение не ратифицировано всеми странами
СНГ и фактически имеет декларативный характер, оно вступило в силу
лишь для следующих государств:
Республика Беларусь - 18 июля 1996 года;
Республика Казахстан - 18 июля 1996 года;
Республика Узбекистан - 18 июля 1996 года;
Республика Таджикистан - 17 июля 2001 года.
Поэтому в настоящее время координация налоговой политики
осуществляется в основном в рамках Евразийского экономического
сообщества (ЕврАзЭС), участниками которого являются Россия,
Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Таджикистан.
Гармонизация (сближение и унификация) национальных
законодательств в сфере налогообложения и иных нормативных актов
государств - членов ЕврАзЭС представляет собой систему
взаимосогласованных взглядов на общие цели и приоритеты формирования
правовой основы Сообщества, пути, мероприятия, механизмы и этапы
практического осуществления согласованной налоговой политики.
Основой в гармонизации налогового законодательства является
добровольность и самостоятельность государств в определении
направлений и глубины участия в процессах сближения национальных
законодательств, постепенность и поэтапность ее реализации.
Необходимость работы в направлении гармонизации национальных
налоговых систем объективно обусловлена тенденциями сближения
национальных законодательств, межгосударственными,
межправительственными и межведомственными договорами, заключаемыми в
развитие интеграционных процессов.
В рамках реализации Соглашения от 13 марта 1992 года и Договора
о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля
1999 года подписаны двусторонние соглашения между правительствами
Российской Федерации и Республики Казахстан, Российской Федерации и
Республики Беларусь, Российской Федерации и Кыргызской Республики.
Одновременно концепция налоговой гармонизации предполагает
сохранение самобытности национальных налоговых систем и не
предусматривает полной стандартизации порядка взимания налогов в
ЕврАзЭС.
Отличительной особенностью регулирования налогообложения в
ЕврАзЭС является отсутствие общего документа (аналогичного
Налоговому кодексу), систематизирующего все основные нормы
налогового законодательства ЕврАзЭС. В настоящее время положения,
определяющие налоговую политику в рамках Сообщества, представляют
собой совокупность отдельных нормативно-правовых актов, которые
оформляются в виде решений, рекомендаций, соглашений.
Решением Интеграционного Комитета ЕврАзЭС от 5 апреля 2002 года
№ 75 одобрены основные принципы налогового администрирования и
предложено налоговым службам России, Беларуси, Казахстана,
Кыргызстана и Таджикистана руководствоваться ими в практической
деятельности.
Исходя из поставленных задач, целью совершенствования
налогового законодательства государств - членов ЕврАзЭС является
определение основных направлений, способствующих созданию
максимально благоприятных экономических условий для активизации
деятельности хозяйствующих субъектов и притока прямых инвестиций.
Объектом данного исследования являются нормативно-правовые акты
в области налогового законодательства Российской Федерации,
Республики Казахстан, Республики Беларусь, Кыргызской Республики,
Республики Таджикистан, международные соглашения и правовые акты
ЕврАзЭС.
В настоящее время структура налогообложения в государствах
ЕврАзЭС характеризуется некоторой степенью унификации. По состоянию
на 1 января 2004 года налоговые системы всех государств предполагают
взимание налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, НДС,
акцизов. Кроме того, являются идентичными такие элементы
национальных налоговых систем, как порядок исчисления налогов,
налоговые льготы и освобождения, порядок взимания косвенных
налогов.
В тоже время налоговые системы государств - членов ЕврАзЭС
имеют и свои особенности, которые связаны с приоритетами
национальной экономической политики, бюджетными взаимоотношениями
между различными уровнями власти и иными факторами. При этом
правовой акт, содержащий исчерпывающий перечень налогов и сборов,
отсутствует только в Республике Беларусь.
В целом же развитие налогового законодательства государств
Сообщества идет в направлении унификации, так как только в этом
случае можно обеспечить свободный перелив капитала и равенство
конкурентных условий.
Современная налоговая и таможенная практика показывают, что
применение положений кодексов, не соответствующих сложившейся
экономической ситуации, препятствует развитию бизнеса, привлечению
внешних и внутренних инвестиций. Предприниматели, юридические лица,
субъекты экономической деятельности стараются скрыть часть своих
доходов, и, соответственно, государство недополучает доходы в виде
налогов.
Иностранные инвесторы не спешат вкладывать деньги в экономику
республик. Дальше протоколов о намерениях дела не продвигаются.
Инвесторов пугает несовершенство законодательства в сфере
предпринимательской деятельности, большое количество налогов и
таможенных платежей, высокие их ставки, отсутствие льгот на ввоз
технологического оборудования для технического перевооружения
предприятий и др. Естественно, все это тормозит приток внешних
инвестиций в экономику указанных стран.
Для успешного функционирования налоговой системы, в том числе и
в сфере взимания косвенных налогов, необходимо точное, полное и
четко сформулированное законодательство, с единообразной
терминологией, понятной для всех стран. Только в этом случае можно
будет добиться эффективности, простоты и "прозрачности" при их
применении.
В рамках данного исследования проведем сравнительный анализ
законодательств государств - членов Евразийского экономического
сообщества в сфере налогообложения в части косвенных налогов, а
именно - налога на добавленную стоимость и акцизов.
2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным
косвенным налогом и важным источником доходной части бюджета
вышеперечисленных стран. Во всех исследуемых законодательствах,
исходя из сущности НДС, налогом на добавленную стоимость облагаются
операции по поставке товаров и оказанию услуг, кроме тех случаев,
когда конкретные виды деятельности либо товары и/или услуги
освобождены от обложения НДС.
Налоговая база
Статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации и статья
Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" четко
определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и имеют
название "Налоговая база". В Налоговом кодексе Кыргызской Республики
статья 152 называется "Облагаемая стоимость поставок" и статья 155 -
"Облагаемая стоимость импорта"; в Налоговом кодексе Республики
Таджикистан статья 184 - "Стоимость налогооблагаемой операции" и
статья 186 - "Размер налогооблагаемого импорта", статья 199 -
"Ставка налога на добавленную стоимость", пункт 2 которой гласит:
"Налогооблагаемый оборот состоит из общей стоимости налогооблагаемых
операций за отчетный период", которые близки по содержанию к понятию
налоговой базы. Таким образом, различное название статей,
определяющих налоговую базу по НДС, приводит к неоднозначному
толкованию данного понятия. Вопрос, каким образом определять
налогооблагаемую стоимость, является одним из фундаментальных
положений по НДС. Поскольку всю сумму налога, уплачиваемую на разных
стадиях движения товара или услуги, в конечном итоге оплачивает
конечный потребитель, определение налоговой базы должно основываться
на концепции "рыночной стоимости", так как именно эту стоимость и
оплачивает конечный потребитель. Исходя из этого, размер облагаемого
оборота следует определять на основе цены, применяемой сторонами
сделки. Это в полной мере соответствует концепции "рыночной
стоимости", а также международным принципам исчисления НДС.
В этой связи предлагается провести максимальную унификацию
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, начиная с
введения единой терминологии в правовых актах стран - членов
ЕврАзЭС. Таким путем решается один из принципов налогообложения -
простота и доступность. Налоговая система должна быть легко
понимаема как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.
Налоговый период
Статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 246
Налогового кодекса Республики Казахстан, статья 17 Закона Республики
Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" устанавливают налоговый
период по налогу на добавленную стоимость, который равен
календарному месяцу (кварталу - для отдельной группы плательщиков).
В статье 158 Налогового кодекса Кыргызской Республики "Учет и сроки
уплаты налога на добавленную стоимость" и статье 205 Налогового
кодекса Республики Таджикистан "Отчетный период по налогу на
добавленную стоимость" имеется только понятие отчетного (не
налогового) периода по НДС. Однако в соответствии с общими условиями
установления налога налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:
объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая
ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Для конкретной уплаты налога, в соответствии с законодательством,
должно быть определено понятие налогового периода по налогу.
Поскольку только это понятие порождает обязанность плательщиков
данного налога не только сдавать отчетность по этому налогу, но и
производить его уплату, а в случае несвоевременной уплаты дает
основание налоговым органом привлекать плательщиков к налоговой
ответственности.
Кроме того, из формулировок статей налоговых кодексов Беларуси,
Кыргызстана, Таджикистана не совсем ясно, предоставлено ли право
малым предприятиям производить уплату налога и сдавать отчетность по
истечении, например, квартала (налогового периода "квартал"), так
как обороты у этих предприятий ограничены в количественном
выражении.
В этой связи предлагается в правовые акты Кыргызстана и
Таджикистана ввести статью, устанавливающую в качестве налогового
периода по налогу на добавленную стоимость календарный месяц.
Ставки налога
Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок
НДС. Ставки по НДС определяются правовыми актами государств (НК,
законом) и, как мы видим из нормативных актов, по всем исследуемым
странам различны: 18%, 10%, 0% - в Российской Федерации и Республике
Беларусь, 15%, 0% - в Республике Казахстан, 20%, 0% - в Кыргызской
Республике и Республике Таджикистан.
Дифференциация ставок по НДС (18%, 10%) приводит к различного
рода экономическим диспропорциям. Во-первых, применение пониженных
ставок способствует тому, что предприниматели компенсируют высокую
стоимость товаров, облагаемых налогом по максимальной ставке,
повышая стоимость товаров, облагаемых по пониженной ставке. В
результате не достигается преследуемая цель - то есть товары первой
необходимости не становятся более доступными для бедных.
Использование нескольких ставок одновременно нередко ведет к
образованию превышения сумм налога, отнесенного в зачет, над суммой
начисленного налога. Превышение либо засчитывается в счет
предстоящих платежей, либо включается в себестоимость реализованной
продукции. В первом случае это ведет к изъятию оборотных средств у
налогоплательщика, а во втором - к удорожанию продукции и снижению
уровня ее потребления в сравнении с аналогичными импортными
товарами, так как разница в ставках на входе и на выходе включается
в себестоимость товара. Кроме того, при дифференцировании налоговых
ставок затраты на администрирование НДС неизбежно возрастают,
поскольку такая дифференциация неизбежно вызывает проблемы,
связанные как с разбивкой товаров на категории, так и с
истолкованием правил, по которым применяются те или иные налоговые
ставки. Точно так же дифференцированные ставки вызывают увеличение
затрат на обеспечение выполнения требований налогового
законодательства у хозяйствующих субъектов, поскольку усложняется
учет и составление декларации по НДС. С учетом совокупности всех
этих факторов сохранение существующей дифференциации ставок по НДС
нецелесообразно.
В целях повышения нейтральности налоговой системы следует, по
нашему мнению, изменить систему льгот по НДС, предоставляемых в виде
освобождения от его уплаты с оборотов по реализации определенных
видов товаров и услуг, т.е. расширить базу обложения налогом на
добавленную стоимость. Следует также ликвидировать пониженную ставку
НДС (10%), применяемую в основном для продуктов питания и товаров
для детей. Для предотвращения попыток уклонения от налогов следует
ограничить либо полностью отменить освобождение от НДС,
предоставляемое предприятиям, использующим труд инвалидов и
находящимся в собственности общественных организаций инвалидов.
Учитывая социальное значение поддержки этих категорий населения,
освобождение от НДС должно быть заменено прямыми дотациями из
государственного бюджета.
В целом же представляется целесообразным введение единой ставки
по налогу на добавленную стоимость для стран - членов ЕврАзЭС.
Сроки уплаты
Сроки уплаты налога установлены в российском налоговом кодексе
- статьей 174, в казахстанском - статьями 247, 248, в кыргызском -
статьей 123. В законодательных актах Республики Беларусь и
Республики Таджикистан сроки уплаты НДС не прописаны. Срок уплаты
налога, установленный в статье 204 Налогового кодекса Республики
Таджикистан "Представление деклараций и уплата налога на добавленную
стоимость" определяет уплату налога только за отчетный, а не
налоговый период (как уже было указано ранее, отчетный и налоговый
период - это разные понятия). Кроме того, в Налоговом кодексе
Таджикистана не прослеживается, установлены ли и каким образом
особый порядок и сроки уплаты НДС для таких налоговых агентов, как
субъекты малого предпринимательства.
Порог регистрации в качестве плательщика по НДС в Республике
Таджикистан установлен статьей 178 и определен в размере,
превышающем объем налогооблагаемых операций за предшествующие 12
полных календарных месяцев - 12000 необлагаемых минимумов доходов.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками НДС, за исключением
предприятий, занятых производством подакцизной продукции, кредитных
организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных
участников рынка ценных бумаг.
В Налоговом кодексе России статьей 346-11 определено, что
применение упрощенной системы налогообложения заменяет уплату
налогов, в том числе и налога на добавленную стоимость, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. Критерием перехода на упрощенную
систему является ограничение по доходу от реализации, который за
девять месяцев не должен превысить 11 млн.рублей. Кроме того, в
Налоговом кодексе России приведен перечень организаций, которые не
вправе применять упрощенную систему, к их числу относятся: банки,
страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные
фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды,
организации, занимающиеся игорным бизнесом, частные нотариусы и
некоторые другие (их полный перечень установлен статьей 346-12).
В Налоговом кодексе Республики Казахстан статья 370,
определяющая специальный налоговый режим для субъектов малого
бизнеса, устанавливает специальный налоговый режим только в части
исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или
индивидуального подоходного налога, за исключением налогов,
удерживаемых у источника выплаты. Исчисление и уплата всех остальных
налогов производятся в общеустановленном порядке. Из этого следует,
что уплата косвенных налогов распространяется и на субъекты малого
предпринимательства.
Статьей 7 Закона Кыргызской Республики "Об упрощенной системе
налогообложения субъектов малого предпринимательства" установлено,
что субъекты малого предпринимательства уплачивают налог на
добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом
Кыргызстана.
Предлагается установить единый подход к определению даты
налогового обязательства и сроков уплаты налога. Взаимосвязь системы
взимания НДС с упрощенной системой налогообложения государств -
членов ЕврАзЭС будет проявляться и в распространении освобождения от
уплаты налога на добавленную стоимость на субъекты малого
предпринимательства. Кроме того, следует установить срок уплаты
налога по истечении налогового периода, учитывая введение
плательщиками специального налогового режима, ежеквартально, а не
календарный месяц, установленный для всех остальных плательщиков
НДС.
Принцип взимания косвенных налогов
В процессе перехода к рыночным отношениям особое место занимают
интеграция республик в мировое сообщество и налаживание
экономических связей с различными странами мира. При этом особое
значение придается вопросам, связанным с развитием международных
отношений в области налогообложения, которые выражаются в заключении
республиками международных договоров о принципах взимания косвенных
налогов во взаимной торговле.
Анализ международного опыта применения рассматриваемых
принципов показывает, что подавляющее большинство государств,
имеющих налог на добавленную стоимость, взимают его по принципу
страны назначения товара, т.е. от налогообложения освобождается
экспорт, а облагается импорт товаров и услуг. Существует две
основные причины этого. Во-первых, взимание налога в стране
происхождения - принцип, при котором в цену импортируемого товара
уже включен налог, уплаченный в стране экспортера, - может привести
к нежелательной налоговой конкуренции стран. Применение принципа
страны назначения, напротив, гарантирует ввоз товара (услуги), не
содержащего в цене уплаченного ранее НДС. Второй причиной
превалирования принципа страны назначения является то, что при таком
режиме взимания налога издержки, связанные с таможенным контролем,
гораздо ниже издержек на оценку таможенной стоимости импорта,
которые неизбежно возникают при взимании НДС по принципу страны
происхождения товара. Контроль за правильностью уплаты налога кроме
налоговых служб ведут и таможенные органы государств на основе
отчетности фирм-импортеров.
В то же время в отдельных случаях соглашениями могут быть
установлены особые положения, при этом они станут превалировать над
внутренним законодательством. Так, в Соглашении между Правительством
Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о
принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле,
подписанном в Астане 9 октября 2000 года, пунктом 2 статьи 3
установлено, что нулевая ставка по НДС и освобождение от акцизов при
экспорте не распространяется на природный газ, нефть, включая
стабильный газовый конденсат. Вместе с тем, данным Соглашением
заложен принцип взимания косвенных налогов в стране назначения при
импорте, за исключением перечисленных выше товаров. Также необходимо
отметить, что в соответствии с Меморандумом от 24 октября 2001 года
о взаимопонимании между Министерством финансов Российской Федерации
и Министерством государственных доходов Республики Казахстан
положение принципа "страны назначения", установленного в Соглашении,
не применяется в отношении нестабильного газового конденсата.
В соответствии с решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от
20 сентября 2002 года № 76 "О практике реализации принципа "страны
назначения" при взимании косвенных налогов во взаимной торговле
между государствами - членами ЕврАзЭС", была достигнута
договоренность о применении принципа "страны назначения" при
взимании косвенных налогов, кроме России и Беларуси, так как 8
декабря 1999 года этими странами подписан Договор о создании
Союзного государства. Договором предусмотрено, что в Союзном
государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие
от местонахождения налогоплательщиков на его территории. В этой
связи принцип "страны происхождения" при взимании косвенных налогов
полностью отражает провозглашенные в Союзном государстве принципы
равенства.
Перечень документов для подтверждения экспорта
Право плательщиков налога на возмещение сумм налога при
налогообложении по налоговой ставке 0% должно быть прямо прописано в
законе.
Статья 165 Налогового кодекса России "Порядок подтверждения
права на получение возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0 процентов" гарантирует право на получение возмещения по НДС
при предоставлении перечня документов, указанных в данной статье.
Этим же правом при предоставлении подтверждающих документов
обладают налогоплательщики и в Казахстане (статья 223 Налогового
кодекса), в Таджикистане (ст.189 Налогового кодекса), в Кыргызстане
(ст.150 Налогового кодекса). Из таблицы 1 приложения видно, что во
всех рассматриваемых государствах: во-первых, требуются различные
документы для подтверждения экспорта; во-вторых, в законодательных
актах Беларуси и Таджикистана, Кыргызстана не указан перечень
документов, предоставляемых налогоплательщиком для подтверждения
экспорта. Для того чтобы найти нужные положения, касающиеся порядка
предоставления перечня документов для подтверждения применения
налоговой ставки 0%, необходимо обращаться к дополнительным
законодательным актам.
Так, в статье 165 Налогового кодекса России приведен перечень
документов при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт для
подтверждения налоговой ставки 0%. Такими документами являются: 1)
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом; 2)
выписка банка, подтверждающая фактическое получение выручки от
иностранного лица; 3) грузовая таможенная декларация (ГТД) с
отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск
товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в
регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через
который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками таможенных органов. При вывозе товаров в
таможенном режиме экспорта в государства - участники Таможенного
союза, в пределах которого таможенный контроль отменен,
представляется ГТД с отметками таможенного органа России,
производившего таможенное оформление вывоза товаров.
Документами, подтверждающими экспорт товаров в Республике
Казахстан, в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса,
являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) ГТД с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск
товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа,
расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Казахстана;
3) копии товаросопроводительных документов; 4) подтверждение
уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной
собственности о наличии товара на магнитном носителе и прав на его
авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта
интеллектуальной стоимости. В части подтверждения экспорта в страны
СНГ в налоговом законодательстве Казахстана есть особенность:
согласно пункту 2 статьи 223, документами, подтверждающими экспорт
товаров в государства - участники СНГ, с которыми Республикой
Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие
обложение НДС экспорта, является (помимо перечисленных в таблице 1)
и копия ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с
таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.
Способ исчисления НДС основан на зачетном методе (в
международной практике - метод налогового кредита). Зачетный метод
используется всеми странами ЕС и большинством государств, принявших
НДС. Сохранение нулевой ставки в отношении экспорта товаров (работ,
услуг) обусловлено тем, что в соответствии с международными
принципами, в России, Казахстане, Кыргызстане, Таджикистане,
Беларуси (кроме отношений с Россией) применяется "принцип
назначения", когда налогом облагается вся стоимость, добавленная
внутри страны и за рубежом ко всем товарам, предназначенным для
потребления внутри страны. Именно этот принцип и отвечает тому, что
НДС является налогом на потребление. В соответствии с этим принципом
экспорт товаров полностью освобождается от НДС, чего можно добиться
только с помощью нулевой ставки, а импорт товаров облагается налогом
по той же ставке, что и товары, произведенные внутри страны.
Вместе с тем ряд проблемных вопросов по порядку взимания
косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций
государствами - членами ЕврАзЭС требуют решения на
межгосударственном уровне. В частности, необходимо урегулирование
вопросов, связанных с порядком подтверждения факта экспорта товаров,
предусматривающего документальное подтверждение соответствующими
отметками таможенных органов государства-продавца факта вывоза с его
территории экспортируемого товара и таможенных органов
государства-покупателя - факта ввоза данного товара на его
территорию. Так как участники внешнеэкономической деятельности
сталкиваются с проблемой подтверждения экспорта, то для возврата НДС
требуется достаточно много времени, в результате чего суммы НДС
извлекаются из оборота. Кроме того, проблемы в подтверждении
экспорта возникают из-за того, что в каждой стране оформляются
различные документы, которые не могут находиться у экспортера.
Поэтому налоговые органы и сами участники ВЭД направляют запросы в
таможенные органы, расположенные на границе, с просьбой подтвердить
прохождение груза через границу. Затрачивается дополнительное время
как сотрудников таможенных органов, так и участников ВЭД.
Несогласованность в деятельности таможенных и налоговых органов и
различия в применяемых документах приводят к ряду обстоятельств,
которые используются участниками ВЭД в целях уклонения от уплаты НДС
(лжеэкспорт) и незаконного его возмещения из бюджета страны.
Исходя из вышеизложенного, а также учитывая положения
международных договоров и соглашений, предлагается унифицировать
перечень документов для подтверждения налоговой ставки 0% и принять
за основу перечень, закрепленный в Соглашении о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)
между государствами - участниками Содружества Независимых Государств
(25 ноября 1998 г.). Таковыми являются (ст.3.2):
- для фактического подтверждения экспорта товаров (работ,
услуг):
а) контракт (копия) на поставку товара;
б) грузовая таможенная декларация на экспорт (при наличии
отметки таможенных органов на границе страны-экспортера);
в) грузовая таможенная декларация на импорт товара, заверенная
таможенным органом страны-импортера;
г) налоговый сертификат, заполняемый по единой форме,
согласованной государствами - участниками Соглашения;
д) товарно-транспортная накладная;
е) документы, подтверждающие проведение расчетов по контракту
экспортных товаров;
- для фактического подтверждения экспорта работ и услуг:
а) контракт (копия) на выполнение работ и услуг;
б) налоговый сертификат, заполненный по единой форме,
согласованной участниками Соглашения;
в) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление
выручки за выполненные работы и оказанные услуги на счет в банке
налогоплательщика, зарегистрированный в налоговых органах;
г) документы, подтверждающие фактический экспорт товаров в
случае, если выполнение работ (услуг) связано с экспортом товаров;
д) акты, справки и другие документы, подтверждающие факт
использования результатов работ в космическом пространстве.
Вышеуказанные документы являются подтверждением фактического
вывоза/ввоза товаров (работ, услуг) и могут служить основанием для
возмещения косвенных налогов (освобождения) в случае экспорта.
Этот вопрос может быть решен только при условии подписания на
межгосударственном уровне единого Порядка документального
подтверждения налогообложения по ставке 0% при реализации товаров в
режиме экспорта между государствами - членами ЕврАзЭС.
Кроме того, при вывозе товаров в режиме экспорта имеется
неясность в налогообложении операций по реализации стабильного и
нестабильного газового конденсата между хозяйствующими субъектами
государств - членов ЕврАзЭС. Так, статьей 164 Налогового кодекса
России предусмотрено, что налогообложение по ставке 0% не
применяется при реализации на экспорт нефти, включая стабильный
газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на
территории государств - участников СНГ. Однако Соглашением о ТН ВЭД
СНГ от 31 ноября 1995 года в товарной позиции 270900 указана нефть
сырая, а по субпозиции 270900100 - газовый конденсат природный. ТН
ВЭД СНГ не предусматривает отдельной позиции как для стабильного,
так и для нестабильного газового конденсата. Фактически же на
практике невозможно разделить стабильный и нестабильный газовый
конденсат и, соответственно, применить различный порядок
налогообложения. В целях урегулирования данной проблемы между
Министерством финансов России и Министерством государственных
доходов Казахстана подписан Меморандум о взаимопонимании от 9
октября 2001 года.
Учитывая вышеизложенное, предлагается на межгосударственном
уровне прийти к единому соглашению об отнесении газового конденсата
стабильного и нестабильного к определенной товарной позиции в
соответствии с ТН ВЭД СНГ.
Льготы по налогу
Существуют принципиальные различия в государственной политике
государств - членов ЕврАзЭС по отношению к предоставлению льгот по
уплате косвенных налогов, что связано с их национальными различиями
и должно регулироваться только законодательством страны в
зависимости от ее экономического положения.
3. Акциз
Важнейшим элементом современной налоговой системы, наряду с
налогом на добавленную стоимость, считается акциз.
Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем
большинстве стран являются предметы не первой необходимости -
алкогольные напитки и табачные изделия, предметы роскоши и другие
товары, производимые в небольшом количестве и, вследствие этого,
имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными
слоями общества. По мере развития производства тех или иных видов
продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список
подакцизных товаров периодически пересматривается. При этом
большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, с целью
увеличения налоговых поступлений.
Для достижения фискальной цели акцизы, во-первых, должны быть
просты как в организации, так и в применении, что достигается за
счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В
настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных
товаров табаком, алкогольной продукцией и нефтепродуктами. Доходы от
этих товарных групп достаточно высоки, круг их производителей
относительно узок, и большинство товарных категорий четко
определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки.
Если местные акцизы значительно больше соответствующих налогов в
соседних странах, то проблемой становится контрабанда подакцизных
товаров. Кроме того, при слишком высоких ставках акцизов может
возрасти нелегальное производство облагаемых акцизами товаров.
В-третьих, акцизы должны взиматься как можно раньше в цепочке
начисления добавленной стоимости, т.е. должны уплачиваться либо в
момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент
производства (или отгрузки) товара.
Налоговая база
Проведенный анализ налогового законодательства государств -
членов ЕврАзЭС показывает, что налоговая база по акцизам в этих
странах определяется различными способами. Например, в Налоговом
кодексе Российской Федерации (статья 187 "Определение налоговой базы
при реализации или получении подакцизных товаров", статья 188
"Определение налоговой базы при реализации подакцизного минерального
сырья") и в Налоговом кодексе Республики Казахстан (статья 261
"Налоговая база") она характеризуется практически идентично. В то
время как в Законе Республики Беларусь "Об акцизах" (статья 3
"Объект обложения налогом") устанавливается только объект обложения
акцизами. Соответствующие статьи Налогового кодекса Республики
Таджикистан (пункт 2 статьи 199 "Ставка налога на добавленную
стоимость" и статья 211 "Сумма налогооблагаемой операции") хотя
фактически и определяют налоговую базу по акцизам, имеют названия,
не соответствующие их содержанию. В Налоговом кодексе Кыргызской
Республики налоговая база по акцизам также устанавливается в двух
статьях (статья 165 "Объект обложения" и статья 170 "Обложения
акцизным налогом подакцизных импортируемых товаров"). По нашему
мнению, необходимо единообразное толкование понятия "налоговая база
по акцизам" в законодательстве всех стран - членов ЕврАзЭС путем
формулирования отдельной статьи в правовом акте под названием
"Налоговая база".
Налоговый период
Под налоговым периодом понимается период времени, установленный
применительно к конкретному налогу, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет.
В законодательных актах Беларуси, Кыргызстана и Таджикистана
нет статьи, устанавливающей налоговый период по акцизам, что
приводит к усложнению порядка их исчисления и уплаты.
Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Таджикистана "Уплата
акцизов" определяет сроки уплаты акцизов в течение отчетного
периода, а пункт 2 этой же статьи гласит, что отчетным периодом по
акцизу являются периоды, указанные в пункте 1 настоящей статьи. При
этом понятие налогового периода по акцизам в Налоговом кодексе
Таджикистана не дано, что затрудняет его определение.
В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса Российской
Федерации и статьей 274 Налогового кодекса Казахстана налоговым
периодом по акцизам признается календарный месяц.
В Налоговом кодексе Кыргызстана в статье 167 "Ответственность
налогоплательщиков" установлено, что налогоплательщик обязан
представлять ежемесячную налоговую декларацию с указанием суммы
акцизов, подлежащих уплате в бюджет.
В связи с вышеизложенным предлагается в правовых актах
Беларуси, Кыргызстана и Таджикистана ввести отдельную статью -
"Налоговый период по акцизам" в следующей редакции: "налоговым
периодом по акцизам признается календарный месяц".
Порядок исчисления акциза
В Налоговом кодексе России (статья 194 "Порядок исчисления
акциза"), в Налоговом кодексе Казахстана (статья 269 "Исчисление
суммы акциза", статья 273 "Порядок исчисления и уплаты акциза за
структурные подразделения") и в Законе Республики Беларусь "Об
акцизах" (статья 5) достаточно четко прописан порядок исчисления
акциза, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из
налоговой базы и ставок налога с учетом особенностей для разных
плательщиков. В налоговых кодексах Таджикистана и Кыргызстана
отдельные статьи, определяющие порядок исчисления акциза,
отсутствуют. Так, например, в статье 211 Налогового кодекса
Таджикистана "Сумма налогооблагаемой операции" одновременно
характеризуются такие понятия как "налоговая база" и "порядок
исчисления налога", что приводит к неоправданному усложнению этой
статьи и затрудняет ее понимание. В Налоговом кодексе Кыргызстана
(статья 166 "Формы, методы и сроки уплаты") определено, что формы,
методы и сроки уплаты акциза устанавливаются Правительством
Кыргызской Республики. Однако конкретный порядок исчисления акциза в
Налоговом кодексе Кыргызстана не указан.
На наш взгляд, необходимо разграничить понятия "порядок
исчисления акциза" и "налоговая база акциза". Как известно,
"налоговая база" представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения, на основании которой
определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. В то время
как под порядком исчисления налога понимается последовательность
действий, которые осуществляет налогоплательщик при исчислении суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из
его налоговой базы, налоговой ставки и существующих налоговых льгот.
В связи с этим предлагается ввести в налоговые кодексы Таджикистана
и Кыргызстана отдельные статьи, устанавливающие "порядок исчисления
акциза".
Сроки уплаты акциза
В Налоговом кодексе России (статьи 204, 205) и в Налоговом
кодексе Казахстана (статьи 271, 277) установлены конкретные сроки
уплаты акциза, в то время как в Законе Беларуси "Об акцизах" сроки
уплаты акцизов точно не определены. В Налоговом кодексе Таджикистана
(статья 171) регламентирован только срок уплаты акцизов на
импортируемые товары, который определяется таможенным
законодательством Республики Таджикистан; в Налоговом кодексе
Кыргызстана (статья 166) указано, что формы, методы и сроки уплаты
акциза устанавливаются Правительством Кыргызской Республики. Для
того чтобы определить, каковы же они на самом деле, необходимо
ознакомиться с достаточно большим количеством нормативно-правовых
актов.
По нашему мнению, для простоты и ясности понимания основных
принципов налогообложения необходимо, чтобы порядок возникновения,
исполнения и прекращения налоговых обязательств по уплате акцизов
был прописан в каком-либо одном законодательном акте. Исходя из
изложенного, предлагается в Налоговые кодексы Кыргызстана и
Таджикистана, а также в Закон Республики Беларусь "Об акцизах"
ввести статьи, регламентирующие сроки уплаты акцизов в зависимости
от налоговой базы и налогового периода.
Налоговые ставки
Примечательно, что в государствах - членах ЕврАзЭС для
большинства подакцизных товаров (табачные изделия, алкогольная
продукция, бензин, нефть) применяются специфические ставки акцизов,
в то время как адвалорные ставки используются лишь в отношении
ювелирных изделий, а также изделий из меха и кожи. Однако размеры
ставок акцизов, устанавливаемые в различных странах в отношении
одних и тех же товаров, существенно отличаются друг от друга. Кроме
того, законодательством этих стран регламентированы разные подходы к
определению налогооблагаемой базы подакцизных товаров. В последние
годы заключены лишь рамочные соглашения между Россией, Беларусью,
Казахстаном, Кыргызстаном и Таджикистаном о единообразном применении
косвенных налогов, касающиеся в том числе и акцизов.
Следует отметить, что применение специфической ставки, с одной
стороны, упрощает администрирование процесса налогообложения; с
другой стороны, может сдерживать увеличение объемов налоговых
поступлений, например из-за несвоевременной индексации ставки
акциза. В условиях инфляции реальная величина налоговых платежей при
специфической ставке уменьшается и необходимо осуществление ее
регулярной индексации. В тоже время установление адвалорной ставки
акциза, обеспечивающей нейтральность при изменении реального объема
налоговых сборов от величины налогооблагаемой базы, в развивающихся
странах достаточно затруднено, поскольку требует контролируемого со
стороны налоговых органов (но не всегда возможного) расчета
налогооблагаемой базы.
В большинстве стран - членов ЕврАзЭС (Беларусь, Казахстан,
Таджикистан) ставки акцизного налога утверждаются правительствами
этих государств, которые в зависимости от сложившейся экономической
ситуации оперативно изменяют размер этих ставок. Поскольку в
некоторых странах данная прерогатива отнесена к законодательным
органам государственной власти (Кыргызстан, Россия), то теряется
оперативность реагирования на изменения экономической ситуации как
внутри страны, так и за ее пределами. Поэтому необходимо установить
автоматическую индексацию специфических ставок акцизов, включив
подобную норму в Налоговый кодекс. В качестве базы для их индексации
следует избрать официально публикуемый показатель, основанный на
статистике Госкомстата или другого государственного органа.
Проведенный анализ ставок на табачные изделия позволяет сделать
вывод о том, что в основном в государствах - членах ЕврАзЭС по
данной группе товаров установлены специфические ставки акцизов.
Однако в целях унификации законодательств этих стран с
международными нормами необходимо использовать "смешанный акциз" на
табачные изделия. Введение "смешанного акциза" не будет являться
стимулом для производства дешевых сигарет, поскольку адвалорная
составляющая акциза - это налог на сверхприбыль. В большинстве стран
акциз - это налог на вред и на сверхприбыль. В случае с сигаретами
вполне справедливо, что специфическая часть одинакова для всех
марок, так как каждая сигарета одинаково вредна для курильщика и для
окружающих. А адвалорная ставка влияет на уровень прибыли,
получаемой от продажи сигарет. При неизменном размере адвалорной
ставки производитель обретает возможность влиять на розничные цены
на табачную продукцию и заинтересован в мониторинге рынка. В то же
время в этом случае производителю придется уступить определенную
часть маржи своим партнерам - оптовым и розничным торговцам.
Подобные процессы характерны для всех цивилизованных рынков.
Таким образом, для достижения высокой эластичности поступлений,
например от акцизов на табачные изделия, следует, во-первых,
отказаться от административного регулирования цен на эти товары;
во-вторых, использовать более сложную в административном плане,
однако более эффективную в фискальном плане адвалорную ставку или
применять комбинированные ставки.
В этой связи необходимо создание в России и Кыргызстане гибкой
системы принятия решений по поводу изменения ставок акцизов,
позволяющей в минимально возможные сроки производить их
корректировку.
В соответствии с Соглашением о таможенном и налоговом контроле
за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной,
спиртосодержащей и табачной продукции на территориях государств -
членов ЕврАзЭС (Алматы, 30 марта 2002 г.) эти страны должны
стремиться к сближению ставок акцизного налога на производимые в них
и ввозимые на их территорию этиловый спирт, алкогольную,
спиртосодержащую и табачную продукцию.
Межгосударственный Совет ЕврАзЭС решением от 14 сентября 2001
года № 28 "О дальнейшей гармонизации акцизной политики государств -
членов ЕврАзЭС" утвердил базовый перечень и минимальные ставки на
подакцизные товары, производимые и ввозимые на таможенные территории
государств - членов ЕврАзЭС. В настоящее время минимальные ставки
акцизов не установлены только на спирт этиловый и алкогольную
продукцию, вошедшие в базовый перечень подакцизных товаров. Этим
решением предложено правительствам Казахстана, Кыргызстана,
Таджикистана принять меры по установлению ставок акциза на этиловый
спирт и алкогольную продукцию в зависимости от содержания 100%
(безводного) этилового спирта, исходя из единиц измерения, принятых
в ТН ВЭД СНГ.
Перечень подакцизных товаров и единицы измерения (на спирт
этиловый и алкогольную продукцию в зависимости от содержания
безводного этилового спирта) в Российской Федерации, в Республике
Казахстан и в Республике Беларусь соответствуют утвержденному
Межгоссоветом ЕврАзЭС базовому перечню. При этом размеры налоговых
ставок, установленные статьей 193 Налогового кодекса Российской
Федерации и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
20 февраля 2004 года № 192, определены на уровне не ниже
утвержденных Межгосударственным Советом ЕврАзЭС минимальных ставок
акциза на подакцизные товары, производимые и ввозимые на таможенные
территории государств - членов Сообщества.
Поэтому предлагается в правовых актах Кыргызстана и
Таджикистана установить минимальные ставки акцизов, исходя из
базового перечня по спирту этиловому и алкогольной продукции, а
также унифицировать используемую в сфере производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
терминологию в соответствии с Соглашением об общей ТН ВЭД ЕврАзЭС от
20 сентября 2002 года.
Главой 22 Налогового кодекса России вводится одинаковый режим
налогообложения операций по реализации подакцизных товаров,
вывезенных в государства - участники СНГ и/или в страны дальнего
зарубежья. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию
России акциз уплачивается в полном объеме (статья 185 Налогового
кодекса), который впоследствии подлежит вычету в соответствии со
статьей 200 Налогового кодекса, за исключением нефтепродуктов.
При импорте подакцизных товаров в Республику Казахстан акцизы
подлежат вычету за исключением всех видов спирта и нефти, включая
газовый конденсат (статья 270 Налогового кодекса). В Законе
Республики Беларусь (статья 4) сумма акцизов, подлежащая уплате по
подакцизным товарам, ввозимым с территорий СНГ, уменьшается на сумму
акцизов, фактически уплаченную в стране происхождения. Настоящее
положение применяется на условиях взаимности и в порядке,
определяемом Советом Министров Республики Беларусь.
В Республике Таджикистан (статья 214 Налогового кодекса) импорт
товаров освобождается от обложения акцизами, но только для тех
стран, которые применяют по отношению к экспорту в Таджикистан режим
обложения акцизом и которыми установлен отдельный перечень товаров,
не облагаемых акцизами. На сумму разницы в ставках ввозимые товары
облагаются акцизом.
По законодательству Кыргызской Республики (статья 172
Налогового кодекса) не облагается акцизом импорт товаров согласно
установленному перечню, а остальные товары, ввозимые на территорию
Кыргызстана, облагаются акцизами в соответствии со статьей 160
Налогового кодекса.
Как уже было указано, конкретные механизмы взаимной торговли
определяются двусторонними соглашениями, при этом национальная
акцизная политика значительно различается по странам Сообщества не
только по величине ставок на аналогичные товары, но и по
используемой налоговой базе. К сожалению, до сих пор в государствах
- членах ЕврАзЭС не выработаны единые правила в правовом
регулировании акцизов.
Инвестиционная деятельность государств должна быть направлена
на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних
источников финансирования. Главная задача для государств - членов
ЕврАзЭС - представить организацию в глазах мирового сообщества как
наиболее привлекательное место для увеличения инвестиций, активно
привлекать инвесторов в наиболее важные отрасли. Для этого
необходимо последовательно осуществлять действия, направленные на
создание соответствующей законодательной базы: заключить целый ряд
межправительственных соглашений в области налогообложения, заключить
и ратифицировать двусторонние договоры об устранении двойного
налогообложения, о принципах взимания косвенных налогов. Одним из
способов реализации этих задач является унификация и гармонизация
процедуры установления и взимания налогов, сближение
международно-правового регулирования процессов налогообложения с
национальными законами и международными стандартами. Следует
отметить, что наиболее успешную политику, нацеленную на привлечение
инвестиций в экономику страны, в настоящее время ведут Российская
Федерация и Республика Казахстан.
Таким образом, сближение на единой правовой основе национальных
законодательств, регулирующих экономическую сферу, является
необходимым условием для успешного межгосударственного
сотрудничества по самым различным направлениям деятельности.
4. Рекомендации по правовому регулированию косвенных налогов
На основе проведенного сравнительно-правового анализа правовых
актов государств - членов ЕврАзЭС в области налогообложения и
международных соглашений в области косвенных налогов можно
сформулировать ряд предложений и рекомендаций по правовому
регулированию косвенных налогов, а именно - налога на добавленную
стоимость и акцизов.
1. Многие проблемы возникают в связи с неправильным толкованием
положений налоговых кодексов и законов. Для эффективного
функционирования единой налоговой системы необходимо точное, полное
и четко сформулированное законодательное обеспечение процессов
налогообложения, что может быть достигнуто только при использовании
единообразной, последовательной и понятной налоговой терминологии. В
связи с этим предлагается установить в национальных законах
Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики,
Российской Федерации, Республики Таджикистан единые понятия
налоговой базы, налогового периода, порядка исчисления налога,
сроков уплаты путем внесения изменений в соответствующие
законодательные акты и использования отдельных статей,
регламентирующих вышеуказанные понятия.
2. Предлагается применять единый подход к определению даты
налогового обязательства и сроков уплаты налога. Необходимо
определить в качестве единого налогового периода по налогу на
добавленную стоимость и акцизу в нормативных актах республик
календарный месяц.
3. Целесообразно установить единую ставку налога на добавленную
стоимость для стран - членов ЕврАзЭС и зафиксировать ее на уровне
16%. При этом нулевая ставка НДС должна применяться только для
экспорта товаров.
В целях предотвращения уклонения от уплаты налогов следует
отменить освобождения от НДС, предоставляемые предприятиям,
использующим труд инвалидов и находящимся в собственности
общественных организаций инвалидов, заменив их прямыми дотациями из
бюджета.
4. Учитывая положения международных договоров и соглашений,
предлагается унифицировать единый перечень документов для
подтверждения налоговой ставки 0% и принять за основу перечень,
приведенный в Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами -
участниками Содружества Независимых Государств (25 ноября 1998 г.).
5. Следует создать единую систему администрирования
налогообложения косвенными налогами при импорте товаров и их
производстве.
6. Необходимо на межгосударственном уровне прийти к единому
соглашению об отнесении стабильного и нестабильного газового
конденсата к определенной товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД
СНГ.
7. Предлагается сформировать в Российской Федерации и
Кыргызской Республике гибкую систему принятия решений по изменению
ставок акцизов, позволяющую в минимальные сроки производить их
корректировку.
8. Государствам - членам ЕврАзЭС необходима "смешанная" система
взимания акциза на табачные изделия, для того чтобы адаптировать
налоговое законодательство к общепринятым в экономически развитых
странах стандартам.
Перечень использованных правовых актов:
1. Решение Межгосударственного Совета Евразийского
экономического сообщества от 20 сентября 2002 г. № 76 "О практике
реализации принципа "страны назначения" при взимании косвенных
налогов во взаимной торговле между государствами - членами ЕврАзЭС".
2. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами -
участниками Содружества Независимых Государств (25 ноября 1998 г.).
3. Соглашение о создании зоны свободной торговли (Москва, 15
апреля 1994 г., с изменениями от 2 апреля 1999 г.).
4. Решение Совета глав правительств Содружества Независимых
Государств от 30 ноября 2000 г. с изменениями от 7 сентября 2001 г.,
20 декабря 2002 г. "О правилах определения страны происхождения
товаров".
5. Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных
налогов во взаимной торговле (Астана, 9 октября 2000 г.).
6. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Российской Федерации о создании унифицированного
налогового законодательства и проведении единой налоговой политики
Союзного государства (Москва, 30 августа 2000 г.)
7. Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Кыргызской Республики о принципах взимания косвенных
налогов во взаимной торговле (Астана, 10 октября 2000 г.)
8. Меморандум о взаимопонимании между Министерством финансов
Российской Федерации и Министерством государственных доходов
Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о
принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9
октября 2000 г. (24 октября 2001 г.)
9. Решение Интеграционного Комитета Евразийского экономического
сообщества от 5 апреля 2002 г. № 75 "Об основных принципах
гармонизации налогового администрирования в государствах - членах
ЕврАзЭС".
10. Решение об утверждении Положения о порядке применения
налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров
(услуг) по производственной кооперации при расчетах между
хозяйствующими субъектами государств - участников Содружества
Независимых Государств (Москва, 17 января 1997 г.).
11. Решение Межгосударственного Совета Евразийского
экономического сообщества от 14 сентября 2001 г. № 28 "О дальнейшей
гармонизации акцизной политики государств - членов ЕврАзЭС".
12. Соглашение о таможенном и налоговом контроле за
производством и оборотом этилового спирта, алкогольной,
спиртосодержащей и табачной продукции на территориях государств -
членов ЕврАзЭС (Алматы, 30 марта 2002 г.).
13. Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом
пространстве (Москва, 26 февраля 1999 г.).
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (31 июля 1998 г.) (с
дополнениями и изменениями).
15. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII
"О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
16. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1321-XII
"Об акцизах" (с изменениями и дополнениями).
17. Налоговый кодекс Республики Таджикистан (12 ноября 1998 г.)
(с дополнениями и изменениями).
18. Налоговый кодекс Кыргызской Республики (26 июня 1996 г.) (с
дополнениями и изменениями).
19. Закон Кыргызской Республики от 10 декабря 2002 г. "О
базовых ставках акцизного налога на подакцизные товары, ввозимые и
производимые юридическими и физическими лицами в Кыргызской
Республике".
20. Налоговый кодекс Республики Казахстан (12 июня 2001 г.) (с
дополнениями и изменениями).
21. Закон Кыргызской Республики "О базовых ставках акцизного
налога на подакцизные товары, ввозимые и производимые юридическими и
физическими лицами в Кыргызской Республике на 2003 год" (10 января
2003 г.).
22. Закон Республики Беларусь от 1 января 2004 г. № 260-3 "О
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения".
23. Закон Кыргызской Республики от 24 марта 2001 г. № 33 "О
базовых ставках акцизного налога на подакцизные товары, ввозимые и
производимые юридическими и физическими лицами в Кыргызской
Республике, на 2001 год", в редакции Закона Кыргызской Республики от
13 декабря 2002 г.
24. Постановление Правительства Кыргызской Республики от 30
сентября 2003 г. № 619.
25. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20
февраля 2004 г. № 192 "Об утверждении ставок акцизов на алкогольную
продукцию и пиво".
26. Постановление Правительства Республики Казахстан от 27
февраля 2004 г. № 241 об изменении ставок акцизов.
Сравнительно-правовая характеристика косвенных налогов
в государствах - членах ЕврАзЭС
(налог на добавленную стоимость и акцизы)
--------T-------------T-------------T-------------T-------------T------------¬
¦Пока- ¦ Российская ¦ Республика ¦ Республика ¦ Кыргызская ¦ Республика ¦
¦затели ¦ Федерация ¦ Казахстан ¦ Беларусь ¦ Республика ¦Таджикистан ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦ Налог на добавленную стоимость ¦
+-------T-------------T-------------T-------------T-------------T------------+
¦Объект ¦1) Реализация¦Объектами ¦1) Обороты по¦1. Облагаемые¦Налогообла- ¦
¦налого-¦товаров ¦обложения ¦реализации ¦поставки; ¦гаемые ¦
¦обложе-¦(работ, ¦налогом на ¦товаров ¦2. облагаемый¦операции и ¦
¦ния ¦услуг) на ¦добавленную ¦(работ, ¦импорт. ¦налогообла- ¦
¦ ¦территории ¦стоимость ¦услуг), ¦Ст.117 НК КР ¦гаемый ¦
¦ ¦РФ; ¦являются: ¦имущественных¦ ¦импорт. ¦
¦ ¦2) передача ¦1) облагаемый¦прав на ¦ ¦Налогообла- ¦
¦ ¦товаров ¦оборот; ¦объекты ¦ ¦гаемые ¦
¦ ¦(работ, ¦2) облагаемый¦интеллекту- ¦ ¦операции - ¦
¦ ¦услуг) для ¦импорт. ¦альной ¦ ¦поставки ¦
¦ ¦собственных ¦Ст.206 НК РК ¦собственности¦ ¦товаров, ¦
¦ ¦нужд, ¦ ¦на территории¦ ¦выполнение ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦Республики ¦ ¦работ и ¦
¦ ¦на которые не¦ ¦Беларусь; ¦ ¦оказание ¦
¦ ¦принимаются к¦ ¦2) обороты по¦ ¦услуг, кроме¦
¦ ¦вычету при ¦ ¦реализации ¦ ¦поставок ¦
¦ ¦исчислении ¦ ¦товаров ¦ ¦товаров, ¦
¦ ¦налога на ¦ ¦(работ, ¦ ¦выполнения ¦
¦ ¦прибыль; ¦ ¦услуг), ¦ ¦работ и ¦
¦ ¦3) выполнение¦ ¦имущественных¦ ¦оказания ¦
¦ ¦строительно- ¦ ¦прав на ¦ ¦услуг за ¦
¦ ¦монтажных ¦ ¦объекты ¦ ¦пределами ¦
¦ ¦работ для ¦ ¦интеллекту- ¦ ¦Республики ¦
¦ ¦собственного ¦ ¦альной ¦ ¦Таджикистан.¦
¦ ¦потребления; ¦ ¦собственности¦ ¦Ст.182 НК РТ¦
¦ ¦4) ввоз ¦ ¦за пределы ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров на ¦ ¦РБ; ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенную ¦ ¦3) товары, ¦ ¦ ¦
¦ ¦территорию ¦ ¦ввозимые на ¦ ¦ ¦
¦ ¦РФ. ¦ ¦таможенную ¦ ¦ ¦
¦ ¦Ст.146 НК РФ ¦ ¦территорию ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦РБ. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Ст.2 Закона ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Нало- ¦Выручка от ¦Стоимость ¦Стоимость ¦Стоимость ¦Сумма (в том¦
¦говая ¦реализации ¦реализуемых ¦товаров ¦всех ¦числе в ¦
¦база ¦товаров ¦товаров ¦(работ, ¦облагаемых ¦натуральной ¦
¦ ¦(работ, ¦(работ, ¦услуг) исходя¦поставок, ¦форме), ¦
¦ ¦услуг), ¦услуг), ¦из всех ¦включая ¦которую ¦
¦ ¦связанных с ¦исходя из ¦поступлений ¦облагаемые ¦получает или¦
¦ ¦расчетами по ¦применяемых ¦плательщика, ¦импортные ¦имеет право ¦
¦ ¦оплате ¦сторонами ¦полученных им¦поставки ¦получить ¦
¦ ¦указанных ¦сделки цен и ¦в денежной, ¦(определяется¦налогопла- ¦
¦ ¦товаров ¦тарифов, без ¦натуральной и¦Государствен-¦тельщик от ¦
¦ ¦(работ, ¦включения в ¦иных формах. ¦ным ¦клиента или ¦
¦ ¦услуг), ¦них налога на¦При ввозе ¦таможенным ¦от любого ¦
¦ ¦полученных им¦добавленную ¦товаров на ¦комитетом ¦другого ¦
¦ ¦в денежной и ¦стоимость. ¦таможенную ¦Кыргызской ¦лица, ¦
¦ ¦(или) ¦Таможенная ¦территорию ¦Республики). ¦включая ¦
¦ ¦натуральной ¦стоимость ¦РБ - сумма ¦В НК КР нет ¦любые ¦
¦ ¦формах, ¦импортируемых¦таможенной ¦статьи, четко¦пошлины, ¦
¦ ¦включая ¦товаров. ¦стоимости, ¦определяющей ¦налоги и ¦
¦ ¦оплату ¦В НК РК нет ¦таможенной ¦налоговую ¦(или) другие¦
¦ ¦ценными ¦статьи, четко¦пошлины и ¦базу. ¦сборы без ¦
¦ ¦бумагами. При¦определяющей ¦таможенных ¦Ст.152, 155 ¦НДС. ¦
¦ ¦ввозе товаров¦налоговую ¦сборов, ¦определяют ¦У ¦
¦ ¦на таможенную¦базу. ¦акцизов. ¦облагаемую ¦предприятий ¦
¦ ¦территорию РФ¦Ст.217, 220 ¦Ст.7 Закона ¦стоимость ¦оптовой и ¦
¦ ¦налоговая ¦определяют ¦ ¦поставок ¦розничной ¦
¦ ¦база ¦размер ¦ ¦ ¦торговли, ¦
¦ ¦определяется ¦облагаемого ¦ ¦ ¦заготови- ¦
¦ ¦в ¦оборота ¦ ¦ ¦тельных ¦
¦ ¦соответствии ¦ ¦ ¦ ¦предприятий,¦
¦ ¦с НК РФ и ¦ ¦ ¦ ¦в случае ¦
¦ ¦таможенным ¦ ¦ ¦ ¦приобретения¦
¦ ¦законода- ¦ ¦ ¦ ¦ими товаров ¦
¦ ¦тельством. ¦ ¦ ¦ ¦у неплатель-¦
¦ ¦Ст.153 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦щиков НДС и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦последующей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦этими ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогопла- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельщиками ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таких ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров, - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦положитель- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ная разница ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦между ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимостью ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таких ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров без ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимостью ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦их приобре- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тения. При ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отрицатель- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разнице - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦равна нулю. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Размером ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообла- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гаемого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦импорта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦является ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦В НК РТ нет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦статьи, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦четко ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦определяющей¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговую ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦базу. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Ст.184, 186 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦определяют ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦размер ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообла- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гаемой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операции и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦размер ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообла- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гаемого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦импорта ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Нало- ¦Календарный ¦Календарный ¦Календарный ¦Один месяц с ¦Отчетным ¦
¦говый ¦месяц. ¦месяц. ¦месяц. ¦первого ¦периодом по ¦
¦период ¦Квартал - для¦Квартал - ¦Ст.17 Закона ¦числа. ¦налогу на ¦
¦ ¦налогопла- ¦если ¦ ¦Отчетный ¦добавленную ¦
¦ ¦тельщиков с ¦среднемесяч- ¦ ¦период - 2 ¦стоимость ¦
¦ ¦ежемесячными ¦ная сумма ¦ ¦календарных ¦является ¦
¦ ¦в течение ¦налога, ¦ ¦месяца. ¦календарный ¦
¦ ¦квартала ¦подлежащего ¦ ¦Ст.158 НК КР ¦месяц. ¦
¦ ¦суммами ¦уплате в ¦ ¦ ¦Ст.205 НК РТ¦
¦ ¦выручки от ¦бюджет за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации ¦предыдущий ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦квартал, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(работ, ¦составляет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг) без ¦менее 1000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета налога,¦месячных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не ¦расчетных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышающими ¦показателей. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦один миллион ¦Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рублей. ¦год - для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Ст.163 НК РФ ¦применяющих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦специальный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦режим произ- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦водителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сельскохо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зяйственной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Ст.246 НК РК ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Нало- ¦18% - ¦15% - ¦18% - ¦20% - ¦20% - ¦
¦говая ¦основная ¦основная ¦основная ¦основная ¦основная ¦
¦ставка ¦ставка. ¦ставка. ¦ставка. ¦ставка. ¦ставка. ¦
¦ ¦0% - экспорт ¦0% - экспорт ¦0% - экспорт ¦0% - экспорт ¦0% - ¦
¦ ¦товаров (за ¦товаров ¦товаров, ¦товаров, за ¦поставки ¦
¦ ¦исключением ¦(работ, ¦работ (услуг)¦исключением ¦золота ¦
¦ ¦нефти, ¦услуг); ¦по сопровож- ¦экспорта ¦Националь- ¦
¦ ¦газового ¦обороты по ¦дению, ¦золотого ¦ному банку ¦
¦ ¦конденсата, ¦реализации ¦погрузке, ¦сплава и аф- ¦Таджикиста- ¦
¦ ¦природного ¦согласно ¦перегрузке ¦финированного¦на; экспорт ¦
¦ ¦газа, экспор-¦ст.222, 223 ¦экспортируе- ¦золота; ¦товаров ¦
¦ ¦тируемых на ¦НК; ¦мых товаров ¦международные¦(работ, ¦
¦ ¦территории ¦международные¦(услуг). ¦перевозки; ¦услуг); ¦
¦ ¦СНГ); работ ¦перевозки ¦10% - ¦поставка ¦оказание ¦
¦ ¦(услуг), ¦(224). ¦реализация ¦работ и ¦транспортных¦
¦ ¦связанных с ¦Ст.245 НК РК ¦продукции ¦услуг, ¦или иных ¦
¦ ¦производством¦ ¦растениевод- ¦связанных с ¦услуг или ¦
¦ ¦и реализацией¦ ¦ства (за ¦международ- ¦выполнение ¦
¦ ¦экспортируе- ¦ ¦исключением ¦ными ¦работ, непо-¦
¦ ¦мых товаров, ¦ ¦цветов ¦перевозками ¦средственно ¦
¦ ¦в т.ч. ¦ ¦декоративных ¦пассажиров, ¦связанных с ¦
¦ ¦транзита; в ¦ ¦растений), ¦багажа и ¦международ- ¦
¦ ¦космическом ¦ ¦животновод- ¦грузов; ¦ными ¦
¦ ¦пространстве;¦ ¦ства (за ¦товаров ¦грузовыми и ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦исключением ¦(работ, ¦пассажир- ¦
¦ ¦(работ, ¦ ¦пушного ¦услуг) для ¦скими ¦
¦ ¦услуг) для ¦ ¦зверя), ¦дипломатиче- ¦перевозками;¦
¦ ¦дипломатиче- ¦ ¦рыбоводства и¦ских предста-¦перевозка и ¦
¦ ¦ских предста-¦ ¦пчеловодства;¦вительств; ¦обслуживание¦
¦ ¦вительств; ¦ ¦товаров для ¦поставка ¦транзитных ¦
¦ ¦припасов, ¦ ¦детей по ¦товаров или ¦грузоотправ-¦
¦ ¦вывезенных из¦ ¦перечню. ¦услуг ¦лений. ¦
¦ ¦РФ в ¦ ¦Ст.11 Закона ¦международной¦Ст.199 НК РТ¦
¦ ¦таможенном ¦ ¦ ¦организации в¦ ¦
¦ ¦режиме ¦ ¦ ¦соответствии ¦ ¦
¦ ¦перемещения ¦ ¦ ¦с международ-¦ ¦
¦ ¦припасов; ¦ ¦ ¦ными ¦ ¦
¦ ¦добыча или ¦ ¦ ¦договорами ¦ ¦
¦ ¦производство ¦ ¦ ¦Кыргызской ¦ ¦
¦ ¦драгоценных ¦ ¦ ¦республики. ¦ ¦
¦ ¦металлов. ¦ ¦ ¦Ст.119 НК КР ¦ ¦
¦ ¦10 % - продо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вольственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦детей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приведенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечню в НК,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периодических¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦печатных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изданий и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ними услуг, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦медицинских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечню, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установлен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Правитель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст.147 НК). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Ст.164 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Порядок¦Сумма налога ¦Сумма налога ¦Сумма налога ¦Сумма НДС, ¦Сумма НДС, ¦
¦исчис- ¦исчисляется ¦на ¦исчисляется ¦подлежащая ¦подлежащего ¦
¦ления ¦по итогам ¦добавленную ¦по итогам ¦уплате в ¦уплате в ¦
¦налога ¦каждого ¦стоимость, ¦каждого ¦бюджет, ¦бюджет с ¦
¦ ¦налогового ¦подлежащего ¦налогового ¦определяется ¦налогообла- ¦
¦ ¦периода ¦уплате в ¦периода по ¦как разница ¦гаемого ¦
¦ ¦применительно¦бюджет по ¦всем ¦между суммой ¦оборота за ¦
¦ ¦ко всем ¦облагаемому ¦операциям по ¦налога, ¦отчетный ¦
¦ ¦операциям, ¦обороту, ¦реализации ¦подлежащей ¦период, ¦
¦ ¦признаваемым ¦определяется ¦товаров ¦уплате по ¦определяется¦
¦ ¦объектом ¦как разница ¦(работ, ¦всем ¦как разница ¦
¦ ¦налогообложе-¦между суммой ¦услуг), а ¦облагаемым ¦между суммой¦
¦ ¦ния, с учетом¦налога, ¦также по всем¦поставкам, ¦налога, ¦
¦ ¦всех ¦начисленного ¦изменениям ¦осуществлен- ¦начисленного¦
¦ ¦изменений, ¦по облагаемым¦налоговой ¦ным им в ¦с налогооб- ¦
¦ ¦увеличивающих¦оборотам, и ¦базы в ¦налоговый ¦лагаемого ¦
¦ ¦или ¦суммой ¦соответст- ¦период, и ¦оборота, и ¦
¦ ¦уменьшающих ¦налога, ¦вующем ¦суммой налога¦суммой ¦
¦ ¦налоговую ¦относимого в ¦налоговом ¦по ¦налога, ¦
¦ ¦базу. ¦зачет. ¦периоде. ¦материальным ¦подлежащего ¦
¦ ¦Ст.166 НК РФ ¦Ст.244 НК РК ¦Ст.12 Закона ¦ресурсам, ¦зачету. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащей ¦Ст.200 НК РТ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зачету, в тот¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦же налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦период. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Ст.120 НК КР ¦ ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Порядок¦Уплата налога¦Уплата налога¦Уплата налога¦К 25-му числу¦Если ¦
¦и сроки¦производится ¦производится ¦производится ¦месяца, ¦счет-фактура¦
¦уплаты ¦не позднее ¦за каждый ¦нарастающим ¦следующего за¦по НДС не ¦
¦налога ¦20-го числа ¦налоговый ¦итогом с ¦отчетным ¦выставляется¦
¦ ¦месяца, ¦период до или¦начала года ¦налоговым ¦в течение ¦
¦ ¦следующего за¦в день уста- ¦по окончании ¦периодом, ¦пяти дней ¦
¦ ¦истекшим ¦новленного ¦каждого ¦налог должен ¦после ¦
¦ ¦налоговым ¦срока для ¦налогового ¦быть уплачен.¦выставления ¦
¦ ¦периодом. При¦представления¦периода ¦При поставке ¦счета, то ¦
¦ ¦ввозе на ¦декларации по¦исходя из ¦товаров ¦налогообла- ¦
¦ ¦территорию РФ¦налогу на ¦фактической ¦(работ, ¦гаемая ¦
¦ ¦сроки и ¦добавленную ¦реализации ¦услуг), ¦операция ¦
¦ ¦порядок ¦стоимость. ¦товаров ¦связанных с ¦имеет место:¦
¦ ¦уплаты налога¦По ¦(работ, ¦сельскохозяй-¦а) в момент ¦
¦ ¦устанавлива- ¦импортируемым¦услуг). ¦ственным ¦приемки, ¦
¦ ¦ются ¦товарам ¦Сроки уплаты ¦производ- ¦продажи или ¦
¦ ¦таможенным ¦уплачивается ¦налога в ¦ством, налог ¦передачи ¦
¦ ¦законодатель-¦в день, ¦Законе не ¦уплачивается ¦товаров, ¦
¦ ¦ством РФ. ¦определяемый ¦прописаны, ¦по факту ¦выполнения ¦
¦ ¦Налогопла- ¦таможенным ¦устанавлива- ¦поставки, но ¦работ или ¦
¦ ¦тельщики с ¦законода- ¦ются ¦не позднее 10¦оказания ¦
¦ ¦ежемесячными ¦тельством. ¦отдельным ¦месяцев со ¦услуг; ¦
¦ ¦в течение ¦Декларация по¦нормативным ¦дня поставки.¦б) в случае ¦
¦ ¦квартала ¦налогу на ¦актом ¦Ст.123 НК КР ¦поставки ¦
¦ ¦суммами ¦добавленную ¦ ¦ ¦товаров, ¦
¦ ¦выручки от ¦стоимость ¦ ¦ ¦предусматри-¦
¦ ¦реализации ¦представляет-¦ ¦ ¦вающей ¦
¦ ¦товаров ¦ся за каждый ¦ ¦ ¦перевозку ¦
¦ ¦(работ, ¦налоговый ¦ ¦ ¦товаров, в ¦
¦ ¦услуг) без ¦период не ¦ ¦ ¦момент ¦
¦ ¦учета налога,¦позднее 15-го¦ ¦ ¦отгрузки. ¦
¦ ¦не ¦числа месяца,¦ ¦ ¦Уплата ¦
¦ ¦превышающими ¦следующего ¦ ¦ ¦налога ¦
¦ ¦1 млн.руб., ¦за налоговым ¦ ¦ ¦производится¦
¦ ¦вправе ¦периодом. ¦ ¦ ¦не позднее ¦
¦ ¦уплачивать ¦Плательщики ¦ ¦ ¦15-го числа ¦
¦ ¦налог не ¦НДС, ¦ ¦ ¦месяца, ¦
¦ ¦позднее ¦применяющие ¦ ¦ ¦следующего ¦
¦ ¦20-го числа ¦специальный ¦ ¦ ¦за отчетным ¦
¦ ¦месяца, ¦налоговый ¦ ¦ ¦периодом. ¦
¦ ¦следующего за¦режим для ¦ ¦ ¦В НК РТ нет ¦
¦ ¦истекшим ¦юридических ¦ ¦ ¦статьи, ¦
¦ ¦кварталом. ¦лиц - про- ¦ ¦ ¦четко ¦
¦ ¦Ст.174 НК РФ ¦изводителей ¦ ¦ ¦определяющей¦
¦ ¦ ¦сельскохозяй-¦ ¦ ¦сроки уплаты¦
¦ ¦ ¦ственной ¦ ¦ ¦налога. ¦
¦ ¦ ¦продукции, ¦ ¦ ¦Ст.204 ¦
¦ ¦ ¦декларацию по¦ ¦ ¦определяет ¦
¦ ¦ ¦НДС за каждый¦ ¦ ¦срок уплаты ¦
¦ ¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦не позднее ¦
¦ ¦ ¦представляют ¦ ¦ ¦срока пред- ¦
¦ ¦ ¦не позднее ¦ ¦ ¦ставления ¦
¦ ¦ ¦15-го числа ¦ ¦ ¦налоговой ¦
¦ ¦ ¦месяца, ¦ ¦ ¦декларации ¦
¦ ¦ ¦следующего за¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ответным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кварталом. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Ст.247, 248 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НК РК ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦Доку- ¦1) Контракт ¦1) Договор ¦В Законе не ¦1) Договор ¦Отсутствует ¦
¦менты, ¦(копия ¦(контракт) ¦определены ¦(контракт) и ¦перечень ¦
¦под- ¦контракта) ¦на поставку ¦документы, ¦копия ¦документов ¦
¦тверж- ¦налогопла- ¦экспортируе- ¦подтвержда- ¦договора ¦для под- ¦
¦дающие ¦тельщика с ¦мых товаров; ¦ющие ¦(контракта), ¦тверждения ¦
¦экспорт¦иностранным ¦2) грузовая ¦экспорт ¦заверенная в ¦экспорта ¦
¦товаров¦лицом на ¦таможенная ¦ ¦установленном¦ ¦
¦ ¦поставку ¦декларация с ¦ ¦порядке, на ¦ ¦
¦ ¦товара ¦отметками ¦ ¦выполнение ¦ ¦
¦ ¦(припасов) за¦таможенного ¦ ¦работ ¦ ¦
¦ ¦пределы ¦органа, осу- ¦ ¦(оказание ¦ ¦
¦ ¦таможенной ¦ществляющего ¦ ¦услуг); ¦ ¦
¦ ¦территории ¦выпуск ¦ ¦2) налоговый ¦ ¦
¦ ¦РФ; ¦товаров в ¦ ¦сертификат; ¦ ¦
¦ ¦2) выписка ¦режиме ¦ ¦3) выписка ¦ ¦
¦ ¦банка (копия ¦экспорта, а ¦ ¦банка, ¦ ¦
¦ ¦выписки), ¦также с ¦ ¦подтверж- ¦ ¦
¦ ¦подтвержда- ¦отметкой ¦ ¦дающая ¦ ¦
¦ ¦ющая ¦таможенного ¦ ¦поступление ¦ ¦
¦ ¦фактическое ¦органа, рас- ¦ ¦выручки за ¦ ¦
¦ ¦поступление ¦положенного в¦ ¦выполненные ¦ ¦
¦ ¦выручки от ¦пункте ¦ ¦работы ¦ ¦
¦ ¦иностранного ¦пропуска на ¦ ¦(оказанные ¦ ¦
¦ ¦лица - ¦таможенной ¦ ¦услуги) на ¦ ¦
¦ ¦покупателя ¦границе ¦ ¦счет в банке ¦ ¦
¦ ¦указанного ¦Республики ¦ ¦плательщика ¦ ¦
¦ ¦товара ¦Казахстан. ¦ ¦НДС, ¦ ¦
¦ ¦(припасов) на¦В случае ¦ ¦зарегистри- ¦ ¦
¦ ¦счет налого- ¦вывоза ¦ ¦рованного в ¦ ¦
¦ ¦плательщика в¦товаров в ¦ ¦налоговых ¦ ¦
¦ ¦российском ¦режиме ¦ ¦органах, или ¦ ¦
¦ ¦банке; ¦экспорта по ¦ ¦документ, ¦ ¦
¦ ¦3) грузовая ¦системе ¦ ¦подтвержда- ¦ ¦
¦ ¦таможенная ¦магистральных¦ ¦ющий факт ¦ ¦
¦ ¦декларация ¦трубопроводов¦ ¦оплаты за ¦ ¦
¦ ¦(ее копия) ¦или по линиям¦ ¦выполненные ¦ ¦
¦ ¦с отметками ¦электропере- ¦ ¦работы ¦ ¦
¦ ¦российского ¦дачи либо с ¦ ¦(оказанные ¦ ¦
¦ ¦таможенного ¦применением ¦ ¦услуги), в ¦ ¦
¦ ¦органа, осу- ¦процедуры ¦ ¦случае, если ¦ ¦
¦ ¦ществившего ¦неполного ¦ ¦выполнение ¦ ¦
¦ ¦выпуск ¦периодическо-¦ ¦работ ¦ ¦
¦ ¦товаров в ¦го деклариро-¦ ¦(оказание ¦ ¦
¦ ¦режиме ¦вания под- ¦ ¦услуг) ¦ ¦
¦ ¦экспорта, и ¦тверждением ¦ ¦осуществля- ¦ ¦
¦ ¦российского ¦экспорта ¦ ¦ется за ¦ ¦
¦ ¦таможенного ¦служит полная¦ ¦наличный ¦ ¦
¦ ¦органа, в ¦грузовая ¦ ¦расчет и ¦ ¦
¦ ¦регионе ¦таможенная ¦ ¦(или) по ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦декларация с ¦ ¦бартерным ¦ ¦
¦ ¦которого ¦отметками ¦ ¦контрактам; ¦ ¦
¦ ¦находится ¦таможенного ¦ ¦4) документы,¦ ¦
¦ ¦пункт ¦органа, про- ¦ ¦подтвержда- ¦ ¦
¦ ¦пропуска, ¦изводившего ¦ ¦ющие ¦ ¦
¦ ¦через который¦таможенное ¦ ¦фактический ¦ ¦
¦ ¦товар был ¦оформление; ¦ ¦экспорт ¦ ¦
¦ ¦вывезен за ¦3) копии ¦ ¦товаров, в ¦ ¦
¦ ¦пределы ¦товаросопро- ¦ ¦случае, если ¦ ¦
¦ ¦таможенной ¦водительных ¦ ¦выполнение ¦ ¦
¦ ¦территории ¦документов. ¦ ¦работ ¦ ¦
¦ ¦Российской ¦В случае ¦ ¦(оказание ¦ ¦
¦ ¦Федерации ¦вывоза ¦ ¦услуг) ¦ ¦
¦ ¦(далее - ¦товаров в ¦ ¦связано с ¦ ¦
¦ ¦пограничный ¦режиме ¦ ¦экспортом ¦ ¦
¦ ¦таможенный ¦экспорта по ¦ ¦товаров. ¦ ¦
¦ ¦орган); ¦системе ¦ ¦Приказ ¦ ¦
¦ ¦4) копии ¦магистральных¦ ¦Министерства ¦ ¦
¦ ¦транспортных,¦трубопроводов¦ ¦финансов ¦ ¦
¦ ¦товаросопро- ¦или по линиям¦ ¦Кыргызской ¦ ¦
¦ ¦водительных ¦электропере- ¦ ¦Республики ¦ ¦
¦ ¦и (или) иных ¦дачи вместо ¦ ¦от 13 июня ¦ ¦
¦ ¦документов с ¦копий ¦ ¦2000 года ¦ ¦
¦ ¦отметками ¦товаросопро- ¦ ¦№ 175-п ¦ ¦
¦ ¦пограничных ¦водительных ¦ ¦"ПОЛОЖЕНИЕ о ¦ ¦
¦ ¦таможенных ¦документов ¦ ¦механизме ¦ ¦
¦ ¦органов, ¦представляет-¦ ¦взимания ¦ ¦
¦ ¦подтвержда- ¦ся акт ¦ ¦налога на ¦ ¦
¦ ¦ющих вывоз ¦приема-сдачи ¦ ¦добавленную ¦ ¦
¦ ¦товаров за ¦товаров; ¦ ¦стоимость ¦ ¦
¦ ¦пределы ¦4) подтвер- ¦ ¦при экспорте ¦ ¦
¦ ¦территории ¦ждение упол- ¦ ¦и импорте ¦ ¦
¦ ¦Российской ¦номоченного ¦ ¦работ ¦ ¦
¦ ¦Федерации. ¦органа в ¦ ¦(услуг)" ¦ ¦
¦ ¦Налогопла- ¦области ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельщик может¦охраны прав ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦представлять ¦интеллекту- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦любой из ¦альной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечисленных¦собственности¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документов с ¦о наличии ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учетом ¦товара на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦особенностей,¦магнитном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотрен-¦носителе и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных НК РФ. ¦прав на его ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Ст.165 НК РФ ¦авторство, а ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦также его ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости - в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦случае ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦экспорта ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦интеллек- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦туальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Ст.223 НК РК ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦ Международные договора и соглашения ¦
+-------T--------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического ¦
¦ ¦сообщества от 20 сентября 2002 г. № 76 "О практике реализации ¦
¦ ¦принципа "страны назначения" при взимании косвенных налогов во ¦
¦ ¦взаимной торговле между государствами - членами ЕврАзЭС" ¦
+-------+-------------T-------------T-------------T-------------T------------+
¦ ¦Применение ¦Применение ¦Применение ¦Применение ¦Применение ¦
¦ ¦принципа ¦принципа ¦принципа ¦принципа ¦принципа ¦
¦ ¦страны ¦"страны ¦"страны ¦"страны ¦"страны ¦
¦ ¦назначения с ¦назначения" с¦назначения" с¦назначения" с¦назначения" ¦
¦ ¦Республикой ¦Республикой ¦Республикой ¦республиками ¦с ¦
¦ ¦Казахстан с ¦Беларусь с ¦Таджикистан и¦Таджикистан и¦Республикой ¦
¦ ¦01.07.2001, ¦01.09.1999, ¦Кыргызской ¦Беларусь с ¦Беларусь и ¦
¦ ¦с Кыргызской ¦с Кыргызской ¦Республикой с¦18.11.1999 на¦Кыргызской ¦
¦ ¦Республикой ¦Республикой с¦18.11.1999 на¦основе ¦Республикой ¦
¦ ¦с 01.07.2001,¦18.12.1998, ¦основе ¦Соглашения о ¦с ¦
¦ ¦с Республикой¦с Республикой¦Соглашения о ¦принципах ¦18.11.1999 ¦
¦ ¦Таджикистан с¦Таджикистан с¦принципах ¦взимания ¦на основе ¦
¦ ¦01.07.2001 ¦13.07.2000, ¦взимания ¦налогов при ¦Соглашения ¦
¦ ¦на основе ¦с РФ с ¦налогов при ¦экспорте и ¦о принципах ¦
¦ ¦двусторонних ¦01.07.2001, ¦экспорте и ¦импорте ¦взимания ¦
¦ ¦межправи- ¦на основе ¦импорте ¦товаров ¦налогов при ¦
¦ ¦тельственных ¦двусторонних ¦товаров ¦(работ, ¦экспорте и ¦
¦ ¦соглашений, ¦межправитель-¦(работ, ¦услуг) между ¦импорте ¦
¦ ¦за ¦ственных ¦услуг) между ¦государства- ¦товаров ¦
¦ ¦исключением ¦соглашений ¦государства- ¦ми - ¦(работ, ¦
¦ ¦взимания ¦ ¦ми - ¦участниками ¦услуг) между¦
¦ ¦налогов при ¦ ¦участниками ¦СНГ от ¦государства-¦
¦ ¦реализации ¦ ¦СНГ от ¦25.11.1998, ¦ми - ¦
¦ ¦нефти, ¦ ¦25.11.1998, ¦с Республикой¦участниками ¦
¦ ¦включая ¦ ¦с Республикой¦Казахстан с ¦СНГ от ¦
¦ ¦стабильный ¦ ¦Казахстан с ¦18.12.1998, с¦25.11.1998, ¦
¦ ¦газовый ¦ ¦01.09.1999, ¦РФ с ¦с ¦
¦ ¦конденсат, и ¦ ¦на основе ¦01.01.2001, ¦Республикой ¦
¦ ¦природного ¦ ¦двустороннего¦на основе ¦Казахстан с ¦
¦ ¦газа. В ¦ ¦межправитель-¦двусторонних ¦13.07.2000, ¦
¦ ¦торговле с ¦ ¦ственного ¦межправитель-¦с РФ с ¦
¦ ¦Беларусью ¦ ¦соглашения. ¦ственных ¦01.07.2001, ¦
¦ ¦применяется ¦ ¦В торговле с ¦соглашений ¦на основе ¦
¦ ¦принцип ¦ ¦РФ сохранен ¦ ¦двусторонних¦
¦ ¦"страны про- ¦ ¦принцип ¦ ¦межправи- ¦
¦ ¦исхождения" ¦ ¦"страны про- ¦ ¦тельственных¦
¦ ¦ ¦ ¦исхождения" ¦ ¦соглашений ¦
+-------+-------------+-------------+-------------+-------------+------------+
¦ 2 ¦Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и ¦
¦ ¦импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками ¦
¦ ¦Содружества Независимых Государств (25 ноября 1998 г.) ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Принцип взимания при экспорте - обложение НДС по нулевой ставке, а ¦
¦ ¦также освобождение от акцизов импортируемых товаров. Применение ¦
¦ ¦механизма взимания косвенных налогов по принципу страны назначения. ¦
¦ ¦Для фактического подтверждения экспорта товаров (работ, услуг) ¦
¦ ¦предоставляются следующие документы: ¦¦
¦ ¦А) контракт (копия) на поставку товара; ¦
¦ ¦Б) грузовая таможенная декларация на экспорт (при наличии отметки ¦
¦ ¦таможенных органов на границе страны-экспортера); ¦
¦ ¦В) грузовая таможенная декларация на импорт товара, заверенная ¦
¦ ¦таможенным органом страны-импортера; ¦
¦ ¦Г) налоговый сертификат, заполняемый по единой форме, согласованной ¦
¦ ¦государствами - участниками Соглашения; ¦
¦ ¦Д) товарно-транспортная накладная; ¦
¦ ¦Е) документы, подтверждающие проведение расчетов по контракту ¦
¦ ¦экспортных товаров. ¦
¦ ¦Для фактического подтверждения экспорта работ и услуг ¦
¦ ¦представляются следующие документы: ¦
¦ ¦А) контракт (копия) на выполнение работ и услуг; ¦
¦ ¦Б) налоговый сертификат, заполненный по единой форме, согласованной ¦
¦ ¦участниками Соглашения; ¦
¦ ¦В) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки за ¦
¦ ¦выполненные работы и оказанные услуги на счет в банке ¦
¦ ¦налогоплательщика, зарегистрированный в налоговых органах; ¦
¦ ¦Г) документы, подтверждающие фактический экспорт товаров в случае, ¦
¦ ¦если выполнение работ (услуг) связано с экспортом товаров; ¦
¦ ¦Д) акты, справки и другие документы, подтверждающие факт ¦
¦ ¦использования результатов работ в космическом пространстве. ¦
¦ ¦Соглашение подписано всеми представленными в данной таблице ¦
¦ ¦странами ¦
+-------+--------------------------------------------------------------------+
¦ 3 ¦Соглашение о создании зоны свободной торговли (Москва, 15 апреля ¦
¦ ¦1994 г., с изменениями от 2 апреля 1999 года) ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦В области налогообложения: Договаривающиеся Стороны не применяют ¦
¦ ¦таможенные пошлины, а также налоги и сборы, имеющие с ними ¦
¦ ¦эквивалентное действие, и количественные ограничения на ввоз и ¦
¦ ¦(или) вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из ¦
¦ ¦Договаривающихся Сторон и предназначенных для таможенных территорий ¦
¦ ¦других Договаривающихся Сторон. ¦
¦ ¦Договаривающиеся Стороны не облагают косвенными налогами (НДС, ¦
¦ ¦акцизами) товары (работы, услуги), т.е. обложение НДС - по нулевой ¦
¦ ¦ставке и освобождение от акцизов экспортируемых товаров. В ¦
¦ ¦государствах, в которых не предусмотрено обложение НДС по нулевой ¦
¦ ¦ставке, применяется освобождение от НДС товаров (работ, услуг). ¦
¦ ¦Страна происхождения товара определяется в соответствии с Правилами ¦
¦ ¦определения страны происхождения товаров. ¦
¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦Правила определения страны происхождения товаров утверждены ¦
¦ ¦Решением Совета глав правительств Содружества Независимых ¦
¦ ¦Государств от 30 ноября 2000 года с изменениями от 7 сентября ¦
¦ ¦2001 года и 20 декабря 2002 года. ¦
¦ ¦Соглашение подписано всеми представленными в данной таблице ¦
¦ ¦странами ¦
+-------+---------------------------T-------------T-------------T------------+
¦ 5 ¦Соглашение между ¦Соглашение ¦Соглашение ¦ ¦
¦ ¦Правительством Российской ¦между Пра- ¦между ¦ ¦
¦ ¦Федерации и Правительством ¦вительством ¦Правитель- ¦ ¦
¦ ¦Республики Казахстан о ¦Республики ¦ством ¦ ¦
¦ ¦принципах взимания ¦Беларусь и ¦Российской ¦ ¦
¦ ¦косвенных налогов во ¦Правительст- ¦Федерации и ¦ ¦
¦ ¦взаимной торговле (Астана, ¦вом ¦Правитель- ¦ ¦
¦ ¦9 октября 2000 г.) ¦Российской ¦ством ¦ ¦
¦ ¦ ¦Федерации о ¦Кыргызской ¦ ¦
¦ ¦Товары, помещаемые под ¦создании ¦Республики о ¦ ¦
¦ ¦таможенный режим экспорта, ¦унифицирован-¦принципах ¦ ¦
¦ ¦вывозимые с таможенной ¦ного ¦взимания ¦ ¦
¦ ¦территории одной Стороны и ¦налогового ¦косвенных ¦ ¦
¦ ¦ввозимые на таможенную ¦законодатель-¦налогов во ¦ ¦
¦ ¦территорию другой Стороны, ¦ства и ¦взаимной ¦ ¦
¦ ¦облагаются косвенными ¦проведении ¦торговле ¦ ¦
¦ ¦налогами по нулевой ставке,¦единой ¦(Астана, ¦ ¦
¦ ¦за исключением природного ¦налоговой ¦10 октября ¦ ¦
¦ ¦газа, нефти, включая ¦политики ¦2000 г.) ¦ ¦
¦ ¦стабильный газовый ¦Союзного ¦ ¦ ¦
¦ ¦конденсат ¦государства ¦Товары, ¦ ¦
¦ ¦ ¦(Москва, от ¦вывозимые с ¦ ¦
¦ ¦ ¦30августа ¦таможенной ¦ ¦
¦ ¦ ¦2000 г.) ¦территории ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦одной ¦ ¦
¦ ¦ ¦Проведение ¦Стороны, ¦ ¦
¦ ¦ ¦единой ¦облагаются ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговой ¦косвенными ¦ ¦
¦ ¦ ¦политики: ¦налогами по ¦ ¦
¦ ¦ ¦единые ¦нулевой ¦ ¦
¦ ¦ ¦принципы ¦ставке, за ¦ ¦
¦ ¦ ¦и правила ¦исключением ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогообло- ¦природного ¦ ¦
¦ ¦ ¦жения; единый¦газа, нефти, ¦ ¦
¦ ¦ ¦перечень ¦включая ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных ¦стабильный ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогов; ¦газовый ¦ ¦
¦ ¦ ¦единые права ¦конденсат ¦ ¦
¦ ¦ ¦и обязанности¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогопла- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельщиков на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦территории ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Союзного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦государства; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦единые ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦термины и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦понятия, а ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦также ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦принятие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Налогового ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кодекса ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Союзного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦государства ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------+-------------+-------------+------------+
¦ 6 ¦Меморандум о ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взаимопонимании между ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Министерством финансов РФ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и Министерством ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственных доходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Казахстан и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Правительством РФ о ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принципах взимания ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦косвенных налогов во ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взаимной торговле ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 9 октября 2000 г. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(24 октября 2001 г.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Установили, что принципы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взимания косвенных налогов,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установленных в Соглашении ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 9 октября 2000 г., не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦распространяются на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нестабильный газовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦конденсат ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------+-------------+-------------+------------+
¦ 7 ¦Решение Интеграционного Комитета Евразийского экономического ¦
¦ ¦сообщества от 5 апреля 2002 года № 75 "Об основных принципах ¦
¦ ¦гармонизации налогового администрирования в государствах - членах ¦
¦ ¦ЕврАзЭС" |
